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2019企業減稅政策:小微企業所得稅實際稅率降至5%和10%

2019-01-16
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來源:企常青

  2019年,國務院總理李克強主持召開國務院常務會議,推出針對小微企業的普惠性減稅措施,主要涉及到企業所得稅和增值稅等多個稅種,這些企業都將享受到減稅政策:小微企業、個體工商戶、初創科技型企業。普惠性減稅措施,如下:

  企業所得稅:

  小型微利企業

  100萬以下的稅率5%

  100萬到300萬的稅率10%

  增值稅:

  小規模納稅人:季度銷售額小于30萬,免交增值稅。

  2019年是在2018年減稅降費的基礎上,更大規模的減稅和更為明顯的降費,主要包括五方面:

  1、是大幅放寬可享受企業所得稅優惠的小型微利企業標準,同時加大所得稅優惠力度,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分,分別減按25%、50%計入應納稅所得額,使稅負降至5%和10%。調整后優惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業,其中98%為民營企業。

  2、是對主要包括小微企業、個體工商戶和其他個人的小規模納稅人,將增值稅起征點由月銷售額3萬元提高到10萬元。

  3、是允許各省(區、市)政府對增值稅小規模納稅人,在50%幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加、地方教育附加。

  4、是擴展投資初創科技型企業享受優惠政策的范圍,使投向這類企業的創投企業和天使投資個人有更多稅收優惠。

  5、是為彌補因大規模減稅降費形成的地方財力缺口,中央財政將加大對地方一般性轉移支付。上述減稅政策可追溯至今年1月1日,實施期限暫定三年,預計每年可再為小微企業減負約2000億元。

  稅收優惠整理解讀

  年應稅所得額100萬的企業,應該減按25%計入應納稅所得額,稅負是5%;

  年應稅所得額100萬至300萬的企業,減按50%計入應納稅所得:就是300萬的應稅所得的所得稅=100*25%*(25%-5%)+200*50%*(25%-5%)=5+20=25,稅負是25/300=8.3%300萬以里的稅負最高是8.3%

  小規模納稅人的起征點由季度9萬提高至30萬;

  小規模納稅人的城建稅、印花稅及教育費附加在50%幅度內減征;

  政策可從2019年1月1日追朔執行。

  政策解讀與問題解答

  1、小型微利企業劃分標準是什么(哪些企業屬于小型微利企業)?

  小型微利企業標準是:資產總額在1000-3000萬元的企業,可以創造100萬左右的應納稅所得額,相當于總資產利潤率會達到10%。在現實中,很多企業都受制于資產總額限制,因此企業不能享受到企業稅收優惠。此次優惠政策放寬了標準,重點是對資產總額進行了放寬。

  財稅〔2018〕77號規定,小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

  (1)工業企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

  (2)其他企業,年度應納稅所得額不超過100萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

  從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

  從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2;

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

  年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

  2、關于小型微利企業所得稅優惠怎么來計算?

  “不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分,分別減按25%、50%計入應納稅所得額,使稅負降至5%和10%”,比如應納稅所得額為101萬,是應該直接按照101*50%*20%=10.1萬(稅負率10%),還是按照(100*25%+1*50%)*20%=5.1萬(稅負率為5.05%)?多一萬,多交五萬的稅?目前看來,前邊這種算法實在不太合理,具體細則要等財政部國稅總局明確,按照國務院通報的稅負率,有可能是前邊不合理的算法。

  當然,也存在另外一種問題,比如應納稅所得額300萬和301萬稅負有很大的差異,這可能算作是“起征點”概念的特點,后面增值稅起征點就是這個道理,超過起征點1元的時候,原則上應該按照全額計稅的方式,稅負率的差異相對來說比較大。

  財稅〔2018〕77號規定,自2018年1月1日至2020年12月31日,將小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元,對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅

  《企業所得稅法》第二十八條規定,符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。

  3、企業進項抵扣和開具發票問題

  增值稅起征點提高到月銷售額10萬。按照此前財稅[2017]76號規定,為支持小微企業發展,自2018年1月1日至2020年12月31日,繼續對月銷售額2萬元(含本數)至3萬元的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。本次短時間再出新政,大幅度提高優惠力度,說明國家對小微企業支持力度加碼。如果是季度申報,一個季度30萬銷售額均免征增值稅,一年可以免征120萬。

  實際操作上并不容易,因為除了部分進項不能用作抵扣的業務(包括:如旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務等)。很多企業都會要求開具增值稅專用發票,小規模納稅人則需要自開或代開3%稅率專票。

  但是,根據增值稅暫行條例規定,發生應稅銷售行為適用免稅規定的,不得開具增值稅專用發票。

  操作上,如果去稅務大廳代開專票,則會要求當初繳納相應增值稅及附加。當期因代開增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票)已經繳納的稅款,在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。

  新政策的實施能夠為賣票的公司降低一些成本,虛開增值稅普通發票的情況將會逐漸增多。

  4、企業享受的優惠政策有限制嗎?

  50%幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加、地方教育附加。本次授予地方省級政府對這些純地方稅收減征50%幅度的權力。此類政策對于企業來講是一大利好,對于體量小的小規模納稅人來講,享受的規模是受限制的。

  5、稅收政策還會放寬嗎?

  對于初創科技型企業應該適當拓寬可享受的優惠政策范圍。預計未來可以放寬條件,目前條件主要在財稅〔2018〕55號可以看到。

  6、到2019年增值稅改革將持續推進,更加令人期待的是:兩檔稅率如何進行調整?以后是不是會有留抵稅款退稅政策推出?期待能夠推出新的稅收政策。

企常青

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